16 июля 2025 года Большая Палата Верховного Суда по делу № 500/2276/24 поставила точку в споре о сроках судебного обжалования налоговых уведомлений-решений. Раньше часть практики (в частности позиция ВС по делу № 640/20468/18) допускала ориентир на 1095 дней. Большая Палата от него отступила: 1095 дней — это срок давности для начисления налогов контролирующим органом ст. 102 НКУ, а не срок обращения плательщика в суд. Плательщики, которые и дальше полагаются на эту цифру, получают определение об оставлении иска без рассмотрения, даже не дойдя до сути спора.
Действующее правило: 6 месяцев со дня получения НУР, если административную жалобу в ГНС вы не подавали (ч. 2 ст. 122 КАС), или 1 месяц после завершения административного обжалования, если подавали (п. 56.19 НКУ).
В суде проверяют процедуру: законность приказа на проверку, доказанность выводов акта конкретными документами и пределы полномочий ГНС. Именно на этих трёх вещах строится обжалование налоговых уведомлений-решений, и именно здесь налоговая ошибается чаще всего.
Что проверяем в каждом НУР
Большинство доначислений отменяется из-за просчётов самой налоговой, а не из-за сложной экономической аргументации. Поэтому аудит НУР начинается с формальностей.
Основания проведения проверки
Законен ли приказ на проверку, соблюдены ли основания из ст. 78 НКУ, надлежаще ли уведомлён плательщик. Проверка, назначенная с нарушением процедуры, влечёт отмену всех её результатов.
Сроки давности
Не вышла ли ГНС за пределы 1095 дней ст. 102 НКУ. Это срок, в пределах которого налоговая вообще вправе проводить проверку и начислять обязательства. Доначисления по операциям старше 1095 дней незаконны по умолчанию.
Обоснованность акта
Выводы должны опираться на конкретные доказательства и ссылки на первичные документы, а не на общие формулировки вроде «установлены признаки нереальности операций».
Реальность хозяйственных операций
Самое распространённое основание доначислений. Здесь работают товарно-транспортные накладные, доказательства наличия складских помещений и персонала, деловая переписка, доказательства дальнейшей реализации товара. Сама по себе «сомнительная репутация контрагента» доказательством фиктивности операции не является, и эту позицию последовательно поддерживает судебная практика.
Арифметика
Расчёт пени, штрафов и суммы обязательства суд проверяет отдельно. Ошибка в периоде начисления пени или в применённом размере штрафа встречается в каждом пятом акте, который мы видим.
Вручение НУР
Дата вручения — точка отсчёта всех сроков. Нарушение порядка вручения (не тот способ, не тот получатель) сдвигает или обнуляет срок.
Сроки судебного обжалования НУР
- 6 месяцев со дня получения НУР, если вы сразу идёте в суд, минуя административное обжалование.
- 1 месяц со дня получения решения по жалобе (или истечения срока её рассмотрения), если вы сначала подавали жалобу в ГНС.
После жалобы в ГНС на иск остаётся месяц (п. 56.19 НКУ), и восстановить срок через «незнание» суды не позволяют: именно об этом дело № 500/2276/24. Поэтому выбор между жалобой и иском делают сразу после получения НУР, а не после ответа налоговой. Сама жалоба подаётся в течение 10 рабочих дней со дня получения НУР (п. 56.3 НКУ).
Обеспечение иска: приостановить взыскание на время суда
Если налоговый долг уже начислен (например, вы пропустили административное обжалование), суд по ходатайству может приостановить действие НУР на время рассмотрения дела. Это предотвращает списание средств со счетов и арест имущества, пока длится спор. Ходатайство подаётся одновременно с иском; ждать определения об открытии производства не стоит.
Отдельно стоит знать: со дня обращения в суд денежное обязательство считается несогласованным до вступления решения в законную силу п. 56.18 НКУ. То есть пока длится спор, сумма из НУР не становится налоговым долгом и принудительно не взыскивается.
Ход судебного разбирательства
Иск подаётся в окружной административный суд по выбору плательщика: по его местонахождению или по местонахождению органа ГНС, вынесшего НУР ч. 1 ст. 25 КАС. Общие сроки: подготовительное производство — до 60 дней, рассмотрение по существу — 30 дней; дела незначительной сложности рассматриваются по упрощённой процедуре. Реально первая инстанция в налоговом споре длится 6–12 месяцев, с апелляцией и кассацией — до двух лет.
По результатам суд может полностью отменить НУР, отменить частично (например, оставить тело налога, но снять штраф) или отказать в иске. Частичная отмена — рабочий результат: в делах о пене и штрафах суд нередко снимает санкции даже тогда, когда основное обязательство признаёт правомерным.
Типичные ошибки до обращения к адвокату
По нашему опыту, в делах об обжаловании налоговых уведомлений-решений дороже всего стоят ошибки, сделанные ещё до первого визита к юристу:
- Подали жалобу в ГНС «на всякий случай», не посчитав, что после отказа на иск останется один месяц.
- Не подали возражения на акт проверки в 10 рабочих дней п. 86.7 НКУ и потеряли возможность приобщить документы, которые потом суд оценивает как поданные «задним числом».
- Уплатили часть доначисления, считая, что это «покажет добросовестность»: суд это никак не учитывает, а вернуть деньги потом сложнее.
- Не сохранили конверт и трек-номер почтового отправления с НУР, хотя именно они доказывают дату вручения и, соответственно, срок.
- Подписали акт с пометкой «согласен» вместо «с возражениями» или без пометки вообще.
Каждая из этих ситуаций ещё исправима, но каждая сужает пространство для защиты. Поэтому первую консультацию стоит провести до любого ответа налоговой.
Пример из практики
В 2025 году к нам обратился владелец ООО по оптовой торговле стройматериалами. По результатам документальной проверки ГНС признала операции с двумя поставщиками нереальными и доначислила НДС со штрафными санкциями на сумму около 1,4 млн грн. Клиент сам подал жалобу в ГНС, получил отказ и пришёл за 12 дней до истечения месячного срока на иск. Мы подали иск с ходатайством о приостановлении действия НУР, собрали товарно-транспортные накладные, договор аренды склада, штатное расписание и доказательства дальнейшей продажи товара. Через девять месяцев окружной административный суд отменил НУР полностью, апелляция оставила решение без изменений. Расходы на правовую помощь суд взыскал с ГНС частично. (детали изменены)
Как мы работаем
- Аудит НУР и акта проверки: процедура, сроки, обоснованность, арифметика.
- Расчёт срока обращения с учётом того, подавалась жалоба или нет.
- Сбор доказательств реальности операций: первичные документы, деловая переписка, доказательства исполнения.
- Подготовка иска и ходатайства о приостановлении действия НУР.
- Представительство в суде всех инстанций.
- Взыскание судебных расходов с ГНС в случае выигрыша.
Стоимость услуг (Обжалование налоговых уведомлений-решений)
Отдельно оплачиваются: судебный сбор, при необходимости — судебная экономическая экспертиза. Иск об отмене НУР с доначисленной суммой суды считают имущественным: для юридического лица судебный сбор в 2026 году составляет 1,5 % от суммы, но не менее 3 328 грн и не более 33 280 грн; для физического лица и ФЛП — 1 % (от 1 331,20 до 16 640 грн). При подаче через «Электронный суд» ставка умножается на 0,8. В случае выигрыша сбор возвращается за счёт ГНС.
Полный прайс · Досудебное урегулирование налоговых споров
Вопросы и ответы (Обжалование налогового уведомления-решения)
Можно ли подать иск, если срок пропущен на неделю?
Можно, но вместе с заявлением о восстановлении срока и доказательствами уважительной причины: больничный, командировка, доказанное неполучение НУР. Суд оценивает причины по собственному усмотрению, и после постановления Большой Палаты по делу № 500/2276/24 «не знал о сроке» уважительной причиной не считается. Если НУР вручено с нарушением, мы сначала доказываем, что срок вообще не начал течь.
Нужно ли уплачивать доначисленную сумму, пока идёт суд?
Нет. Со дня подачи иска денежное обязательство считается несогласованным до вступления решения суда в законную силу (п. 56.18 НКУ). Налоговый долг в этот период не возникает, требование об уплате не направляется. Если ГНС всё же начала взыскание, это отдельное основание для жалобы.
Можно ли одновременно подать жалобу в ГНС и иск в суд?
Нет. Решение, обжалованное в суде, административному обжалованию уже не подлежит (п. 56.18 НКУ). Поэтому выбирают один путь: жалоба даёт шанс решить спор быстрее и без судебного сбора, иск даёт больший запас времени и независимого арбитра. Для сумм свыше нескольких сотен тысяч гривен мы обычно советуем идти сразу в суд.
Можно ли вести дело дистанционно, если предприятие не в Киеве?
Да. Иск и все документы подаются через «Электронный суд», заседания проводятся по видеоконференции (ст. 195 КАС), а для участия адвоката достаточно ордера. Личное присутствие директора нужно лишь в исключительных случаях, например для допроса в качестве свидетеля.
Что делать, если НУР вынесено на ФЛП, который уже прекратил деятельность?
Прекращение ФЛП не отменяет доначислений: обязательства переходят на физическое лицо, и взыскание возможно с его личного имущества. Обжаловать НУР можно и после снятия с регистрации, сроки те же. В таких делах мы дополнительно проверяем, не вышла ли ГНС за пределы 1095 дней, потому что проверки «закрытых» ФЛП часто охватывают давние периоды.
Какие документы нужны для первой консультации?
НУР, акт проверки, приказ и уведомление о проверке, возражения на акт (если подавали), решение по жалобе (если была) и первичные документы по операциям, которые оспаривает ГНС. Если чего-то нет, мы запрашиваем копии у налоговой через адвокатский запрос.
Обращение к адвокату по обжалованию налогового уведомления-решения в компанию «Сварог»
Пришлите НУР и акт проверки. Мы проверим процедуру, посчитаем сроки и назовём реальные шансы на отмену именно в вашем деле ещё до подачи иска.