16 липня 2025 року Велика Палата Верховного Суду у справі № 500/2276/24 поставила крапку в суперечці про строки судового оскарження податкових повідомлень-рішень. Раніше частина практики (зокрема позиція ВС у справі № 640/20468/18) допускала орієнтир на 1095 днів. Велика Палата від нього відступила: 1095 днів — це строк давності для нарахування податків контролюючим органом ст. 102 ПКУ, а не строк звернення платника до суду. Платники, які й далі покладаються на цю цифру, отримують ухвалу про залишення позову без розгляду, навіть не дійшовши до суті спору.
Чинне правило: 6 місяців з дня отримання ППР, якщо адміністративну скаргу до ДПС ви не подавали (ч. 2 ст. 122 КАС), або 1 місяць після завершення адміністративного оскарження, якщо подавали (п. 56.19 ПКУ).
У суді перевіряють процедуру: законність наказу на перевірку, доведеність висновків акта конкретними документами і межі повноважень ДПС. Саме на цих трьох речах будується оскарження податкових повідомлень-рішень, і саме тут податкова помиляється найчастіше.
Що перевіряємо в кожному ППР
Більшість донарахувань скасовується через прорахунки самої податкової, а не через складну економічну аргументацію. Тому аудит ППР починається з формальностей.
Підстави проведення перевірки
Чи законний наказ на перевірку, чи дотримані підстави зі ст. 78 ПКУ, чи належно повідомлено платника. Перевірка, призначена з порушенням процедури, тягне скасування всіх її результатів.
Строки давності
Чи не вийшла ДПС за межі 1095 днів ст. 102 ПКУ. Це строк, у межах якого податкова взагалі має право проводити перевірку й нараховувати зобов’язання. Донарахування за операціями, давнішими ніж 1095 днів, незаконні за замовчуванням.
Обґрунтованість акта
Висновки мають спиратися на конкретні докази й посилання на первинні документи, а не на загальні формулювання на кшталт «встановлено ознаки нереальності операцій».
Реальність господарських операцій
Найпоширеніша підстава донарахувань. Тут працюють товарно-транспортні накладні, докази наявності складських приміщень і персоналу, ділове листування, докази подальшої реалізації товару. Сама по собі «сумнівна репутація контрагента» доказом фіктивності операції не є, і цю позицію послідовно підтримує судова практика.
Арифметика
Розрахунок пені, штрафів і суми зобов’язання суд перевіряє окремо. Помилка в періоді нарахування пені або в застосованому розмірі штрафу трапляється в кожному п’ятому акті, який ми бачимо.
Вручення ППР
Дата вручення — точка відліку всіх строків. Порушення порядку вручення (не той спосіб, не той отримувач) зсуває або обнуляє строк.
Строки судового оскарження ППР
- 6 місяців з дня отримання ППР, якщо ви одразу йдете до суду, минаючи адміністративне оскарження.
- 1 місяць з дня отримання рішення за скаргою (або спливу строку її розгляду), якщо ви спочатку подавали скаргу до ДПС.
Після скарги до ДПС на позов лишається місяць (п. 56.19 ПКУ), і поновити строк через «незнання» суди не дозволяють: саме про це справа № 500/2276/24. Тому вибір між скаргою і позовом ухвалюють одразу після отримання ППР, а не після відповіді податкової. Сама скарга подається протягом 10 робочих днів з дня отримання ППР (п. 56.3 ПКУ).
Забезпечення позову: зупинити стягнення на час суду
Якщо податковий борг уже нарахований (наприклад, ви пропустили адміністративне оскарження), суд за клопотанням може зупинити дію ППР на час розгляду справи. Це запобігає списанню коштів з рахунків і арешту майна, поки триває спір. Клопотання подається одночасно з позовом; чекати ухвали про відкриття провадження не варто.
Окремо варто знати: з дня звернення до суду грошове зобов’язання вважається неузгодженим до набрання рішенням законної сили п. 56.18 ПКУ. Тобто поки триває спір, сума з ППР не стає податковим боргом і примусово не стягується.
Хід судового розгляду
Позов подається до окружного адміністративного суду за вибором платника: за його місцезнаходженням або за місцезнаходженням органу ДПС, який виніс ППР ч. 1 ст. 25 КАС. Загальні строки: підготовче провадження — до 60 днів, розгляд по суті — 30 днів; справи незначної складності розглядаються за спрощеною процедурою. Реально перша інстанція в податковому спорі триває 6–12 місяців, з апеляцією та касацією — до двох років.
За результатами суд може повністю скасувати ППР, скасувати частково (наприклад, залишити тіло податку, але зняти штраф) або відмовити в позові. Часткове скасування — робочий результат: у справах про пеню й штрафи суд нерідко знімає санкції навіть тоді, коли основне зобов’язання визнає правомірним.
Типові помилки до звернення до адвоката
За нашим досвідом, у справах про оскарження податкових повідомлень-рішень найдорожче коштують помилки, зроблені ще до першого візиту до юриста:
- Подали скаргу до ДПС «про всяк випадок», не порахувавши, що після відмови на позов лишиться один місяць.
- Не подали заперечення на акт перевірки в 10 робочих днів п. 86.7 ПКУ і втратили можливість долучити документи, які потім суд оцінює як подані «заднім числом».
- Сплатили частину донарахування, вважаючи, що це «покаже добросовісність»: суд це ніяк не враховує, а повернути гроші потім складніше.
- Не зберегли конверт і трек-номер поштового відправлення з ППР, хоча саме вони доводять дату вручення і, відповідно, строк.
- Підписали акт із приміткою «згоден» замість «з запереченнями» або без примітки взагалі.
Кожна з цих ситуацій ще виправна, але кожна звужує простір для захисту. Тому першу консультацію варто провести до будь-якої відповіді податковій.
Приклад із практики
У 2025 році до нас звернувся власник ТОВ з оптової торгівлі будматеріалами. За результатами документальної перевірки ДПС визнала операції з двома постачальниками нереальними й донарахувала ПДВ зі штрафними санкціями на суму близько 1,4 млн грн. Клієнт сам подав скаргу до ДПС, отримав відмову і прийшов за 12 днів до спливу місячного строку на позов. Ми подали позов із клопотанням про зупинення дії ППР, зібрали товарно-транспортні накладні, договір оренди складу, штатний розпис і докази подальшого продажу товару. Через дев’ять місяців окружний адміністративний суд скасував ППР повністю, апеляція залишила рішення без змін. Витрати на правничу допомогу суд стягнув з ДПС частково. (деталі змінено)
Як ми працюємо
- Аудит ППР та акта перевірки: процедура, строки, обґрунтованість, арифметика.
- Розрахунок строку звернення з урахуванням того, подавалася скарга чи ні.
- Збір доказів реальності операцій: первинні документи, ділове листування, докази виконання.
- Підготовка позову і клопотання про зупинення дії ППР.
- Представництво в суді всіх інстанцій.
- Стягнення судових витрат з ДПС у разі виграшу.
Вартість послуг (Оскарження податкових повідомлень-рішень)
Окремо оплачуються: судовий збір, за потреби — судова економічна експертиза. Позов про скасування ППР із донарахованою сумою суди вважають майновим: для юридичної особи судовий збір у 2026 році становить 1,5 % від суми, але не менше 3 328 грн і не більше 33 280 грн; для фізичної особи та ФОП — 1 % (від 1 331,20 до 16 640 грн). При поданні через «Електронний суд» ставка множиться на 0,8. У разі виграшу збір повертається за рахунок ДПС.
Повний прайс · Досудове врегулювання податкових спорів
Питання та відповіді (Оскарження податкового повідомлення-рішення)
Чи можна подати позов, якщо строк пропущено на тиждень?
Можна, але разом із заявою про поновлення строку і доказами поважної причини: лікарняний, відрядження, доведене неотримання ППР. Суд оцінює причини на власний розсуд, і після постанови Великої Палати у справі № 500/2276/24 «не знав про строк» поважною причиною не вважається. Якщо ППР вручено з порушенням, ми спочатку доводимо, що строк узагалі не почав спливати.
Чи треба сплачувати донараховану суму, поки триває суд?
Ні. З дня подання позову грошове зобов’язання вважається неузгодженим до набрання рішенням суду законної сили (п. 56.18 ПКУ). Податковий борг у цей період не виникає, вимога про сплату не надсилається. Якщо ДПС усе ж почала стягнення, це окрема підстава для скарги.
Чи можна одночасно подати скаргу до ДПС і позов до суду?
Ні. Рішення, оскаржене в суді, адміністративному оскарженню вже не підлягає (п. 56.18 ПКУ). Тому обирають один шлях: скарга дає шанс вирішити спір швидше і без судового збору, позов дає більший запас часу і незалежного арбітра. Для сум понад кілька сотень тисяч гривень ми зазвичай радимо йти одразу до суду.
Чи можна вести справу дистанційно, якщо підприємство не в Києві?
Так. Позов і всі документи подаються через «Електронний суд», засідання проводяться у відеоконференції (ст. 195 КАС), а для участі адвоката достатньо ордера. Особиста присутність директора потрібна лише у виняткових випадках, наприклад для допиту як свідка.
Що робити, якщо ППР винесено на ФОП, який уже припинив діяльність?
Припинення ФОП не скасовує донарахувань: зобов’язання переходять на фізичну особу, і стягнення можливе з її особистого майна. Оскаржувати ППР можна і після зняття з реєстрації, строки ті самі. У таких справах ми додатково перевіряємо, чи не вийшла ДПС за межі 1095 днів, бо перевірки «закритих» ФОП часто охоплюють давні періоди.
Які документи потрібні для першої консультації?
ППР, акт перевірки, наказ і повідомлення про перевірку, заперечення на акт (якщо подавали), рішення за скаргою (якщо була) та первинні документи за операціями, які оскаржує ДПС. Якщо чогось немає, ми запитуємо копії в податкової через адвокатський запит.
Звернення до адвоката щодо оскарження податкового повідомлення-рішення в компанію «Сварог»
Надішліть ППР і акт перевірки. Ми перевіримо процедуру, порахуємо строки і назвемо реальні шанси на скасування саме у вашій справі ще до подання позову.